在稅收實(shí)踐工作中，對(duì)于企業(yè)使用不符合規(guī)定發(fā)票如何進(jìn)行處理，各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法可謂五花八門、莫衷一是，有的直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，作補(bǔ)稅罰款處理;有的允許扣除，但按發(fā)票管理辦法處理，那么對(duì)于企業(yè)使用不符合規(guī)定的發(fā)票到底如何處理呢?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第8條第2款規(guī)定處理。

　　第2款是這樣規(guī)定的：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代為開(kāi)具發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰;有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰;情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

　　下面試對(duì)上文作數(shù)點(diǎn)解析：

　　1、不符合規(guī)定發(fā)票不得稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷，也即企業(yè)失去了企業(yè)所得稅可以稅前抵減的成本、費(fèi)用、損失和其它支出，失去了抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款條件，失去了申請(qǐng)出口退還增值稅、消費(fèi)稅條件，最為關(guān)鍵的是不得報(bào)銷，我個(gè)人理解即不得作為原始憑證納入財(cái)務(wù)核算體系，如果企業(yè)反其道而行之，則在稅務(wù)檢查或納稅評(píng)估過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)者，這些不符合規(guī)定的發(fā)票如果不能重新取得就面臨著納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款等一系列涉稅問(wèn)題。

　　2、發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定發(fā)票不意味著就要納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，為什么?其一發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定發(fā)票即行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款違反了稅法公平宗旨，取得不符合規(guī)定發(fā)票的原因有多種，有主觀故意也有客觀原因，一概而論顯失公平;其二發(fā)票只是表明一項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的表征，而并不代表這項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，只以表征違規(guī)而行對(duì)真實(shí)性業(yè)務(wù)的調(diào)整、補(bǔ)稅，顯然極不合理;其三稅收在具懲戒功能之時(shí)教育功能亦不可少，發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)限期取得發(fā)票，或提供能證明其真實(shí)性的其他合法憑據(jù)，而不宜不問(wèn)青紅皂白不給企業(yè)以改正機(jī)會(huì)就作納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款等。

　　3、處罰要視情況而定，對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代為開(kāi)具發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰，上述諸項(xiàng)行為可以總結(jié)為主觀故意，如果企業(yè)并沒(méi)有主觀上的故意而獲取的不符合規(guī)定發(fā)票顯然就不應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法處罰，比如A企業(yè)從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，B企業(yè)卻突然消失，而使A企業(yè)無(wú)法獲取符合規(guī)定的發(fā)票，再比如A企業(yè)采購(gòu)人員將購(gòu)貨發(fā)票遺失，上述這些情況均不應(yīng)當(dāng)予以處罰;

　　有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰，此條規(guī)定實(shí)質(zhì)是體現(xiàn)了真實(shí)性原則，即無(wú)論企業(yè)是否取得符合規(guī)定發(fā)票，只要業(yè)務(wù)不真實(shí)，造成偷逃騙稅行為均應(yīng)按照征管法相關(guān)條文處罰，如果沒(méi)有造成偷逃騙稅行為就不能按照征管法處罰;

　　情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理，即上述應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代為開(kāi)具發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為以及造成了偷逃騙稅行為如果觸犯了刑法，就應(yīng)當(dāng)移送公安、檢察院等司法機(jī)關(guān)予以處理。

　　由上述三點(diǎn)分析，對(duì)待企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票應(yīng)當(dāng)作如下處理：

　　1、鑒別業(yè)務(wù)真實(shí)與否，如果業(yè)務(wù)不真實(shí)但未造成偷逃騙稅后果按發(fā)票管理辦法處罰，如果同時(shí)造成偷逃騙稅后果，在按照發(fā)票管理辦法處罰同時(shí)亦應(yīng)對(duì)照稅收征管法相關(guān)條款予以處罰，涉及觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

　　2、業(yè)務(wù)真實(shí)，但未取得符合規(guī)定發(fā)票，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期取得發(fā)票，同時(shí)對(duì)應(yīng)開(kāi)而不開(kāi)具發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代為開(kāi)具發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為按照發(fā)票管理辦法處罰，如果確實(shí)不能取得發(fā)票，可以能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的其他合法憑據(jù)作為業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)生的支撐。假設(shè)不能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，則視同企業(yè)放棄稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅權(quán)益。由此而增加的稅收成本由企業(yè)自行消化。

　　我的上述看法也得到了若干省市稅務(wù)局文件政策的支撐，即發(fā)現(xiàn)違規(guī)票據(jù)時(shí)責(zé)令限期改正，改正后取得合法、真實(shí)憑證的允許稅前扣除，如果逾期仍無(wú)法取得的，則不允許稅前扣除，并根據(jù)具體情況作出偷稅、發(fā)票違規(guī)等處罰。

　　我們假設(shè)一個(gè)極端的例子，某稅務(wù)局對(duì)采用查賬征收方式的A建材建造有限公司進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)A公司制造建材購(gòu)進(jìn)的黃沙、水泥、鋼材等基本上沒(méi)有取得正式增值稅銷售發(fā)票，于是全額調(diào)增，也就是說(shuō)成本基本上得不到扣除，對(duì)A公司的稅收處理其實(shí)就是按收入額的33%(備注舊企業(yè)所得稅稅率)來(lái)征收企業(yè)所得稅。假設(shè)收入額是1000萬(wàn)，則應(yīng)繳納330萬(wàn)。

　　我們?cè)偌俣ˋ公司是核定征收企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率10%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000×10%×33%=33萬(wàn)。

　　結(jié)果是什么?采用查賬征收方式的企業(yè)，居然企業(yè)所得稅稅負(fù)是核定征收方式企業(yè)的十倍。

　　這顯然是不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)這種全額調(diào)增的方式也是錯(cuò)誤的，象A公司這種情況，首先應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期取得發(fā)票，其次如果在限期內(nèi)仍不能取得發(fā)票，則應(yīng)按照成本費(fèi)用核算不清，采用核定征收方式，而不是調(diào)增后計(jì)算企業(yè)所得稅。否則勢(shì)必造成稅負(fù)的巨增，也是違反企業(yè)所得稅的公平原則。